Вопрос: Архангельская область является сложносоставным субъектом РФ. В ее состав входит Ненецкий автономный округ - государственно-территориальное образование, являющееся субъектом РФ и одновременно составной частью Архангельской области.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 части второй Налогового кодекса РФ ставка налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ может быть понижена до 13,5 процента. То есть, Ненецкий автономный округ, являясь субъектом РФ, на основании вышеуказанной статьи Налогового кодекса вправе на своей территории самостоятельно принимать региональные законы об установлении для отдельных категорий организаций льготных ставок налога на прибыль.
Однако в соответствии с пунктом 4 статьи 56 Бюджетного кодекса РФ начисляемые и уплачиваемые на территории Ненецкого автономного округа федеральные налоги, подлежащие зачислению в региональные бюджеты (включая 100 процентов налога на прибыль организаций), являются доходными источниками областного бюджета Архангельской области. В результате принимаемые органами государственной власти Ненецкого автономного округа решения о снижении ставки налога на прибыль для отдельных категорий организаций на территории округа влекут за собой выпадающие доходы бюджета другого субъекта РФ - Архангельской области, что противоречит основным принципам бюджетного федерализма о недопустимости принятия актов бюджетного и налогового законодательства, приводящих к увеличению расходов или снижению доходов других бюджетов.
Таким образом, предоставленное Ненецкому автономному округу статьей 284 НК РФ право на принятие решений о снижении ставок налога на прибыль организаций не может быть реализовано на практике по причине ограничений, установленных Бюджетным кодексом РФ.
В результате страдают предприятия-налогоплательщики Ненецкого автонамного округа, которые в условиях кризиса нуждаются в определенных льготах по налогу на прибыль. Причем необходимость налоговых льгот поддерживается и администрацией Ненецкого автономного округа, и администрацией Архангельской области.
В сложившейся ситуации просим дать разъяснение по следующему вопросу: имеет ли право Архангельская область своими законами устанавливать льготы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 284 НК РФ для организаций на территории Ненецкого автономного округа, являющегося составной частью области?
Если нет, то каким образом могут практически устанавливаться льготы по налогу на прибыль организаций на территории Ненецкого автономного округа?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики и методологии, Департаментом межбюджетных отношений рассмотрел письмо от 8 июля 2009 г. N 10/01-06/73 о применении льготных ставок налога на прибыль и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Таким образом, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций на территории субъекта Российской Федерации (Ненецкого автономного округа) может быть понижена законами соответствующего субъекта Российской Федерации (Ненецкого автономного округа). Следовательно, законами Архангельской области не может быть понижена ставка по налогу на прибыль организаций для налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на территории Ненецкого автономного округа.
В соответствии с частью второй пункта 4 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежат зачислению в бюджет края (области), если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете и договором между органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, и органами государственной власти соответствующего автономного округа.
Согласно принципу самостоятельности бюджетов, отраженному в статье 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, недопустимо введение в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства Российской Федерации и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов.
Учитывая изложенное, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций на территории Ненецкого автономного округа может быть понижена законами Ненецкого автономного округа в течение текущего финансового года, только если в закон о бюджете Архангельской области одновременно будут внесены изменения, предусматривающие привлечение дополнительных доходов или источников финансирования дефицита бюджета либо сокращение расходов бюджета в размере выпадающих доходов бюджета Архангельской области, обусловленных таким решением органов государственной власти Ненецкого автономного округа.
При этом бюджетное законодательство Российской Федерации не предусматривает для таких ситуаций заключение между областью и входящим в ее состав автономным округом договоров о компенсации выпадающих доходов бюджета области путем предоставления межбюджетных трансфертов. В то же время, договоры между областью и автономным округом, упомянутые в пункте 4 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пункте 1 статьи 26.17 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", могут регулировать зачисление налоговых доходов в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин