Вопрос: Банк просит разъяснить вопрос применения положений пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении включения в состав внереализационных расходов затрат налогоплательщика на выплату морального вреда сотрудникам.
Просим сообщить, возможно ли включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходов налогоплательщика на возмещение морального вреда работникам согласно ст. 237 Трудового кодекса Российской Федерации на основании решений судов, вступивших в законную силу, а также на осуществление компенсационных выплат работникам Банка, произведенных в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации, на основании решения суда, вступившего в законную силу, в виде процентов в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм возмещения за каждый день задержки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке включения в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли затрат на выплату морального вреда и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 3 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Возмещение морального вреда, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Также сообщаем, что разъяснения, касающиеся учета расходов на компенсационные выплаты работникам, произведенные в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, содержатся в письме Минфина России от 17 апреля 2008 г. N 03-03-05/38.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин