Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет два вида деятельности:
- розничная торговля, подлежащая налогообложению в рамках применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ (ЕНВД);
- сдача в аренду собственного недвижимого имущества, подлежащего налогообложению в рамках применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ (УСН).
В рамках осуществления розничной торговли Общество производит закупку товаров. Товар приобретается исключительно для осуществления розничной торговли, переведенной на ЕНВД. В соответствии с условиями договора поставки поставщик предоставляет Обществу премию (скидку, не уменьшающую покупную стоимость товара) за приобретение определенного объема товаров за определенный период времени.
Будет ли данная премия (скидка) при осуществлении вышеперечисленных видов деятельности являться частью дохода Общества, полученного от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 05.08.09 N 18 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает, что на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе розничную торговлю.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что для целей применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Получение налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю, премий от оптовых поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В связи с этим, доход организации в виде премии от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является доходом, полученным организацией от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в рамках применения главы 26.3 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин