Вопрос: Общество зарегистрировано 22.11.2007 года. Учредителем Общества является немецкая компания. Уставный капитал Общества согласно учредительным документам равен 3960000 руб. 24.12.2008 года компания перечислила в качестве вклада в уставный капитал: на расчетный счет 356377,39 руб. и на валютный счет 90000 евро, что соответствует 3570066 руб. В связи с изменением курса валют при погашении уставного капитала образовалась положительная курсовая разница.
Должно ли Общество включить положительную курсовую разницу, возникшую при формировании уставного капитала, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.05.2009 N 4 по вопросу учета курсовых разниц по внесенному учредителем вкладу в уставный капитал, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.
Согласно статье 15 указанного Федерального закона оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.
Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством Российской Федерации в валюте Российской Федерации (статья 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").
В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью).
Таким образом, в целях налогообложения прибыли не учитываются курсовые разницы, возникающие при взносе в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин