Вопрос: Основной вид деятельности общества - оказание услуг по перевозке грузов автотранспортом.
Принимая во внимание положения п. 2 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерно ли считает общество, что оказывает услуги и вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства?
Следует ли высчитывать стоимость дизтоплива, находящегося в баках автомобилей, при заправке его в последний день месяца и относить его на остатки незавершенного производства? Дизтопливо приобретается на каждый рейс по топливным картам. В последний день месяца на основании полученных от поставщиков счетов-фактур, накладных, выписки об операциях по топливным картам, а также путевых листов с учетом норм на списание дизтопливо списывается на расходы.
В соответствии с учетной политикой общество применяет метод начисления.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета прямых расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Вместе с тем, пунктом 2 статьи 318 НК РФ установлено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов (в том числе на дизтопливо), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин