Вопрос: Банк организует собственную службу инкассации. В соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 30 августа 2000 г. N 63 "Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков" инкассаторам полагаются средства индивидуальной защиты.
При этом Банк утвердил в соответствии с нормами вышеуказанного постановления размер компенсационных выплат на покупку изделий специальной одежды и специальной обуви для приобретения самостоятельно инкассаторами.
В связи с этим просим разъяснить, имеет ли право Банк:
1. Включать компенсационные выплаты инкассаторам при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов либо на оплату труда, либо в составе прочих расходов?
2. Не облагать данную компенсационную выплату налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ?
3. Не облагать данную компенсационную выплату единым социальным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 30.06.2009 N 5093-Б-09 о применении отдельных положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
1. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
Согласно пункту 5 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.
Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30.08.2000 N 63 "Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работников банков" утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков (далее - Типовые отраслевые нормы).
Таким образом, расходы кредитной организации на приобретение средств индивидуальной зашиты, поименованных в Типовых отраслевых нормах, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Расходы, связанные с компенсацией сотрудникам организации затрат на приобретение вышеуказанных средств индивидуальной защиты, также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 и пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, выплаты в виде стоимости специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной зашиты, выдаваемых работникам подразделений инкассации по нормам, установленным вышеупомянутым постановлением Минтруда России, не подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 и пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин