Вопрос: ОАО представляет собой вертикально-интегрированную группу, контролирующую весь производственно-сбытовой процесс - от добычи сырья до доставки готовой продукции конечным потребителям, и представлена материнской компанией Группы, дочерними и зависимыми обществами.
Сотрудники материнской компании Группы ОАО командируются в дочерние и зависимые общества для проведения деловых встреч, проверок финансово-хозяйственной деятельности, а также для решения других производственных вопросов.
Учитывая, что понятие "командировка" НК РФ не устанавливает, то действует правило п. 1 ст. 11 НК РФ, в силу которого институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
С 25.10.2008 г. на территории Российской Федерации действует "Положение об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. В соответствии с п. 3 Положения командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы. Понятие служебной командировки Положение не определяет.
Данное понятие раскрыто ТК РФ. В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения о порядке применения налогового законодательства в части исчисления налога на прибыль по расходам, связанным с командировками сотрудников в дочерние и зависимые общества.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 июня 2009 г. N 133/01020 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на командировки и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В пункте 3 "Положения об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, указано, что работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
Учитывая изложенное, считаем, что расходы на командировки работников в дочерние и зависимые общества для решения производственных вопросов могут быть учтены в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями статьи 264 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин