Вопрос: ОАО обращается за разъяснением порядка применения п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ в части восстановления резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств.
В целях равномерного включения расходов на проведение ремонтов основных средств ОАО формирует соответствующий резерв предстоящих расходов, в т.ч. накопительный резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта - "холодных" ремонтов стекловаренных печей, руководствуясь при этом разъяснениями, доведенными письмом Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184.
В связи с изменившейся рыночной конъюнктурой Обществом в отношении отдельной стекловаренной печи принято решение по окончании текущей кампании печи (2010 год) ее очередной плановый "холодный" ремонт не производить, а вывести печь из эксплуатации (ликвидировать).
В этой связи просим пояснить: правильно ли мы понимаем, что сумма резерва, накопленного для проведения предстоящего "холодного" ремонта указанной печи, подлежит включению в состав внереализационных доходов на конец года, который планировался для проведения данного ремонта, то есть 31.12.2010 г. согласно п. 7 ст. 250, п. 2 ст. 324 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13 июля 2009 г. N 3583 по вопросу о порядке восстановления резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
На основании пункта 3 статьи 260 Кодекса для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 324 Кодекса, если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
В пункте 7 статьи 250 Кодекса указано, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что если в отношении основного средства принято решение не производить ремонт, а вывести его из эксплуатации (ликвидировать), сумму резерва, накопленного для проведения ремонта такого основного средства, следует включить в состав внереализационных доходов организации в конце того налогового периода, на который планировалось проведение ремонта.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин