Вопрос: Наше муниципальное унитарное предприятие по договору с Комитетом по управлению имуществом о закреплении муниципального имущества в хозяйственное ведение сверх Уставного фонда приняло и поставило на баланс 01.11.2009 г. и 01.12.2009 г. объекты основных средств, отразив в бухгалтерском учете полученные от собственника имущества первоначальную стоимость и начисленную амортизацию.
При изъятии имущества собственником, остаточная стоимость переданного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль, как безвозмездно переданное имущество, что следует из п. 16 ст. 270 НК РФ, а также письма Минфина от 06.03.08 г. N 03-03-06/4/12.
В бухгалтерском учете изъятие имущества, полученного сверх Уставного фонда, отражается в обычном порядке с использованием балансового счета 91 (письмо Минфина РФ от 21.08.2003 г. N 16-00-22/11).
При изъятии такого имущества собственником учитывается ли в доходах для целей налогообложения прибыли сумма амортизации, которую начисляло у себя в учете унитарное предприятие до момента изъятия, передаваемая вместе с остаточной стоимостью имущества собственнику с отражением в бухгалтерском учете по кредиту сч. 91 "Прочие доходы"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 августа 2009 г. N 566 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения сумм начисленной амортизации по имуществу, изъятому у унитарного предприятия собственником имущества этого предприятия, и сообщает следующее.
На основании положений подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
При изъятии имущества собственником, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса, не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Учитывая изложенное, полагаем, что в случае прекращения права хозяйственного ведения и выбытия объектов амортизируемого имущества из состава амортизируемого имущества унитарное предприятие прекращает начисление амортизации по таким объектам в порядке, установленном пунктом 2 статьи 259 Кодекса, при этом суммы начисленной амортизации по данному имуществу не включаются в доход предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин