Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, являющееся резидентом Особой экономической зоны промышленно-производственного типа, просит разъяснить особенности налогообложения налогом на прибыль организаций резидентов ОЭЗ в 2008 и 2009 году.
1. Какая ставка налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации должна применяться в отношении курсовых разниц, образующихся по операциям с активами и обязательствами (перечислении авансов в валюте, реализации валюты с целью перевода в рубли для осуществления расходов на этапе строительства завода, в том числе оплаты труда, налогов, сборов, товаров, работ и услуг), а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отнесенных на счет прибыли и убытки в составе внереализационных доходов и расходов?
2. Согласно статье 284 НК РФ для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами особой экономической зоны. Зависит ли применение пониженной ставки налога на прибыль организаций в части прибыли от внереализационных доходов (курсовых разниц) от местонахождения банка резидента ОЭЗ на территории ОЭЗ (Общество применяет электронную систему расчетов Клиент-Банк)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.06.2009 N 21 по вопросам особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Соответственно, Законом Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ "Об установлении налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций - резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан" (далее - Закон Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ) понижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, в части зачисляемой в бюджет Республики Татарстан, до 13,5 процента для организаций - резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района. Действие указанного Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.
Федеральным законом от 03.06.2006 N 75-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" пункт 1 статьи 284 Кодекса дополнен абзацем пятым, согласно которому для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
Вышеуказанные положения абзаца пятого пункта 1 статьи 284 Кодекса не могут применяться самостоятельно, то есть без включения их в закон субъекта Российской Федерации.
Изменение в Закон Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ о применении пониженной налоговой ставки организациями - резидентами особой экономической зоны только к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, внесено законом Республики Татарстан от 09.01.2009 N 2-ЗРТ, вступающим в силу с 01.01.2010.
В связи с этим, при налогообложении прибыли организаций - резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, за 2008-2009 годы применяются положения Закона Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ в редакции, действующей в этот период времени.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль организаций за 2008 и 2009 годы к налоговой базе, сформированной из внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц и процентов от размещения в банках временно свободных средств, применяется пониженная ставка налога, установленная Законом Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ на основании абзаца четвертого пункта 1 статьи 284 Кодекса для категории налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны.
При этом следует иметь в виду, что согласно положениям главы 25 Кодекса и Закона Республики Татарстан от 10.02.2006 N 5-ЗРТ местонахождение банков и иных контрагентов не является условием применения резидентами особых экономических зон льготный ставки по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин