Вопрос: У нас с женой в совместной собственности квартира. При расчете налога на имущество в 2008 году для нас учитывалась доля собственности каждого из нас. Соответственно, я платил налог за 2/3 стоимости имущества, моя жена, 1/3 стоимости. Но при расчете налога в 2009 году почему-то сумма налога и у меня, и у жены начислялась на полную стоимость имущества и для меня, и для нее. С чем это связано? Если гипотетически предположить, что, скажем, квартирой стоимостью 501 тыс. руб владеют 340 человек, то сумма собранного со всех владельцев налога превысит (501 тыс. руб. х 0,3% х 340 = 511 тыс. руб) стоимость имущества, на которую он, собственно, начисляется.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше письмо и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона, а также принимая во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О).
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона (жилой дом, квартира, дача, гараж, иные строения, помещения и сооружения).
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
На основании пункта 2 статьи 5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой (совместной) собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждый собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой (совместной) собственности.
Таким образом, в приведенном в письме примере в случае, если объект недвижимости, инвентаризационная стоимость которого составляет 501 тыс. руб., находится в общей долевой собственности 340 налогоплательщиков, сумма налога на имущество физических лиц для каждого из этих собственников при налоговой ставке 2 процента составит 29,5 рублей (501 000 х 2% / 340).
Одновременно сообщаем, что в настоящее время подготовлен проект федерального закона, предусматривающий внесение изменений в статью 2 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в части установления в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения, помещения и сооружения.
Внесение указанных изменений позволит налоговым органам производить исчисление суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исходя из инвентаризационной стоимости доли в праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения, помещения и сооружения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости доли в праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения, помещения и сооружения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин