Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок налогового учета расходов по модернизации Банком полностью самортизированного основного средства в случаях, когда данная модернизация:
1) не влечет увеличение срока полезного использования основного средства;
2) влечет увеличение срока полезного использования основного средства.
При этом в обоих случаях стоимость модернизации может быть как менее 20000 рублей, так и более 20000 рублей.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 2 июля 2009 г. N 45-03-03/2955 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на амортизацию полностью самортизированных основных средств, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно положениям пункта 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Учитывая изложенное, при проведении модернизации основного средства, налогоплательщик может как увеличить срок полезного использования данного основного средства, так и оставить его неизменным. В обоих случаях расходы на проведение модернизации будут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого основного средства.
Одновременно сообщаем, что Кодексом не определен минимальный размер суммы, затрачиваемой на модернизацию основного средства. Стоимость модернизации объекта основных средств никак не влияет на порядок начисления амортизации по данному основному средству.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин