Вопрос: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении на территории Российской Федерации жилого дома в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций Российской Федерации. В соответствии со статьей 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования. Из содержания вышеприведенной статьи можно сделать вывод, что приобретение жилого дома невозможно без одновременного приобретения земельного участка, на котором он расположен.
На практике для получения имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома ФНС требует выделения как в договоре купли-продажи жилого дома, так и в кредитном договоре, отдельной суммой стоимости жилого дома. По мнению ФНС, если в договоре купли-продажи жилого дома указана общая стоимость, включающая стоимость не только дома, но и земельного участка, то общую стоимость данного недвижимого имущества нельзя относить на уменьшение налогооблагаемой базы, так как имущественный вычет не распространяется на приобретение земельного участка. Причем, если при заключении договора купли-продажи стоимость дома не была выделена, то исправить ситуацию можно только путем оформления сторонами договора купли-продажи дополнительного соглашения. Никакие иные оценки стоимости жилого дома ФНС не принимаются.
Соответственно, если при заключении договора покупки жилого дома, расположенного на земельном участке, гражданин не знал о необходимости выделять отдельно стоимость жилого дома и не имеет возможности впоследствии заключить с продавцом дополнительное соглашение, то он лишается возможности получить имущественный налоговый вычет на покупку жилого дома.
Планирует ли Правительство РФ в ближайшее время внести изменения (дополнения, уточнения) в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющие на уменьшение налогооблагаемой базы относить общую стоимость жилого дома и земельного участка, занятого этим жилым домом и необходимого для его использования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации, по вопросу применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении жилого дома и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.
Вместе с тем, Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части распространения имущественного налогового вычета до 2000000 рублей на новое строительство либо приобретение жилья также на земельные участки для индивидуального жилищного строительства. Данная норма вступит в силу с 1 января 2010 года.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин