Вопрос: Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если организация производит оптовую торговлю покупных товаров, то при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Согласно ст. 320 НК РФ налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
Согласно ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Правильно ли мы понимаем данную трактовку этих статей, на основе примера.
1. Куплен товар, согласно счет-фактуре, стоимость составляет 1000 руб.00 коп.; НДС - 180 руб.00 коп. (общая стоимость 1180 руб.00 коп.);
сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика согласно счет-фактуре, составляет 200 руб.00 коп.; НДС - 36 руб.00 коп. (общая стоимость 236 руб.00 коп.).
2. Таким образом товар приходуется на склад, по сформированной стоимости приобретения товаров с учетом транспортных расходов в сумме 1200 руб.00 коп. (1000+200) и соответственно изменится цена товара. Так ли это?
Просим дать правильное разъяснение данных статей.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета расходов по доставке покупных доваров# до склада налогоплательщика в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Порядок определения расходов по торговым операциям в целях налогообложения прибыли организаций изложен в статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из статьи 320 НК РФ налогоплательщик расходы по доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров вправе по своему выбору учитывать отдельно от стоимости этих товаров либо сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов.
Согласно абзацу 2 статьи 320 НК РФ стоимость товаров, сформированная налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В том случае, если налогоплательщик учитывает транспортные расходы отдельно от стоимости покупных товаров, то порядок учета таких расходов определен абзацем 3 статьи 320 НК РФ.
Согласно абзацу 3 статьи 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам.
При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 данной части) к стоимости товаров (пункт 2 данной части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Учитывая изложенное сообщаем, что налогоплательщик вправе выбрать один из указанных способов учета расходов по доставке покупных товаров до склада, в том числе и включать эти расходы в стоимость покупных товаров. При этом обращаем внимание на то, что глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" определяет порядок учета доходов и расходов организаций в целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин