Вопрос: Статья 346.25.1 НК РФ предоставляет индивидуальным предпринимателям, осуществляющим определенные виды деятельности, право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и не содержит ограничений на участие предпринимателя в простом товариществе.
Вместе с тем статьей 346.14 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
До 01.01.2009 абзацем вторым статьи 346.25.1 НК РФ было предусмотрено, что в случае перехода на УСН на основе патента на индивидуальных предпринимателей распространяются нормы, установленные статьями 346.11 - 346.25 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1, которая не содержала положений о расчете стоимости патента на основе максимально возможных доходов, уменьшенных на величину расходов.
Однако Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ указанный абзац, распространявший, в частности, действие статьи 346.14 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системы налогообложения на основе патента, отменен.
В соответствии с нормой подпункта 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ прошу разъяснить, имеет ли право индивидуальный предприниматель, осуществляющий исключительно указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 виды деятельности в рамках простого товарищества, для которого данные виды деятельности являются единственными, перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.08.2009 по вопросу особенностей применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента и сообщает следующее.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям пункта 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности.
В связи с этим, простое товарищество не может являться налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Статья 346.25.1 Кодекса не запрещает индивидуальным предпринимателям быть участниками договора простого товарищества.
Вместе с этим, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), а согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса являются внереализационными доходами.
Поэтому, налогообложение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями только от участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, либо в порядке и на условиях, предусмотренных для общеустановленной упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.