Вопрос: Представительство голландской компании просит разъяснить особенности деятельности филиала иностранной организации на территории Российской Федерации.
Наша компания планирует открыть в России филиал на территории г. Москва. При этом в МИ ФНС России по г. Москве уже стоит на учете представительство нашей компании. Компания планирует открыть филиал для осуществления коммерческой деятельности, функционально не связанной с деятельностью представительства.
По законодательству Федеративной Республики Германия филиал, открытый там нашей компанией, имеет право ведения самостоятельной хозяйственной деятельности со всеми правами юридического лица. Между московским и немецким филиалами нашей компании планируется заключение агентского соглашения в соответствии с законодательством ФРГ, по которому московский филиал будет оказывать немецкому филиалу агентские услуги на территории России за экономически обоснованное вознаграждение.
Просим Вас разъяснить следующее:
1. Имеет ли право наша компания в соответствии с пунктом 2.1.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций от 07.04.2002 N АП-3-06/124 поставить на налоговый учет филиал в случае, если на территории этого налогового органа уже стоит на учете представительство нашей компании?
2. Может ли Московский филиал нашей компании декларировать в России доходы от оказания агентских услуг немецкому филиалу нашей компании в случае, если деятельность по агентскому договору будет рассматриваться нами как деятельность постоянного представительства в соответствии с российским законодательством и положениями международных соглашений России об избежании двойного налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 9/08-09 от 18.08.2009 г. относительно налогообложения филиала компании, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2.1.1.3. Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций от 07.04.2002 N АП-3-06/124 (далее - Положение) иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций. В этом случае иностранная организация обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме 2301И. Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме 2201И с указанием соответствующего КПП.
Что касается декларирования филиалом доходов от оказания услуг на территории Российской Федерации, то необходимо отметить следующее.
В целях налога на прибыль организаций доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, определяется исходя из всех поступлений, если они связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству, независимо от того, выражены они в денежной или иной форме на основании статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 7 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 29.05.96 г. прибыль предприятия Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет свою деятельность вышеуказанным образом, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.
Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и положениями соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества Россия обладает правом облагать ту часть прибыли иностранной организации, которая непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство и может быть зачислена этому постоянному представительству.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин