Вопрос: Наша организация имеет внешнеторговый контракт купли-продажи с иностранным поставщиком, по которому сумма договора и бухгалтерский учет полученного товара определены в российских рублях. Паспорт импортной сделки оформлен в рублях. Валютой платежа является австралийский доллар. Оплата производится по курсу, согласованному сторонами с рассрочкой платежа.
Полагаем, что у нас в данной ситуации не возникает ни курсовой, ни суммовой разницы (п. 11 и п. 11.1 ст. 250 НК РФ), поскольку стоимость обязательства выражена не в иностранной, а в национальной валюте и не связана с условными денежными единицами.
Просим подтвердить правомерность нашей позиции во избежание возможных недоразумений и споров с налоговыми органами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу возникновения суммовых разниц и их учета в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно Рекомендациям по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденным письмом Центрального банка России от 15 июля 1995 г. N 300, во внешнеторговом контракте указывается его общая сумма и цена за единицу товара в валюте цены, а также наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.
Кроме того во внешнеторговом контракте дается описание условий платежа, указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении.
Таким образом, допускается возможность установления суммы и цены внешнеторгового контракта в валюте, отличной от указанной в качестве валюты платежа.
Как следует из письма, сумма заключенного внешнеторгового контракта определена в российских рублях, а валютой платежа является иностранная валюта. Причем оплата производится по согласованному сторонами курсу.
Согласно пункту 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами признаются, в том числе, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам также относятся доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Учитывая то, что в целях налогообложения прибыли курсовая разница может возникнуть лишь по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, а суммовая разница - по обязательствам, исчисленным по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, сообщаем, что в случае исполнения внешнеторгового контракта, сумма которого определена в российских рублях ни курсовых, ни суммовых разниц не возникает.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин