Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2009 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Бобровой В.А. и Яценко В.Н., при участи в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Атак" - Алешина А.В. (доверенность от 23.03.2009), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области - Щербакова А.Н. (доверенность от 23.04.2009), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.06.2009 по делу N А53-6024/2009 (судья Волова Н.И.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Атак" (далее - ООО "Атак", общество) обратилось с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Азову, оформленное письмом от 24.12.2008 N 11-18/6355, об отказе в начислении и перечислении процентов за несвоевременный возврат обществу НДС в сумме 177 465 рублей, в том числе за июнь 2004 года - 5 505 рублей 14 копеек, за май 2006 года - 12 198 рублей 64 копеек, за август 2006 года - 37 721 рубля 17 копеек, за сентябрь 2006 года - 30 532 рублей 59 копеек, за октябрь 2006 года - 9 278 рублей 47 копеек, за декабрь 2006 года - 23 658 рублей 57 копеек, за январь 2007 года - 21 076 рублей 88 копеек, за февраль 2007 года - 37 493 рублей 54 копеек, и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Определением от 20.04.2009 суд произвел процессуальную замену Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Азову (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области.
Решением от 30.06.2009 Арбитражный суд Ростовской области удовлетворил заявленные обществом требования. Суд исходил из того, что налоговый орган неправомерно не уплатил обществу проценты за несвоевременный возврат сумм НДС. У общества отсутствует недоимка по налогам перед тем же бюджетом, из которого налога подлежит возврату.
В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области просит отменить решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.06.2009. По мнению заявителя жалобы, общество обратилось с требованиями в суд с нарушением установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса срока на обжалование ненормативного акта, действия. До 16.12.2008 общество не обращалось с заявлением в налоговую инспекцию о возврате процентов. Начисление процентов за период рассмотрения спора в арбитражном суде необоснованно. Оспариваемые обществом суммы не нашли подтверждения в полном объеме в судебных актах.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, а жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на полное и всестороннее исследование судом материалов дела и правильное применение норм права.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела и установлено судом, 20.07.2004 общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за июнь 2004 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 215 770 рублей, а также подало заявление N 94 о возврате на расчетный счет налогоплательщика этой суммы налога. По результатам проверки указанной налоговой декларации налоговая инспекция приняла решение от 20.10.2004 N 80 об отказе ООО "Атак" в возмещении 97 020 рублей НДС.
Решением от 25.05.2006 по делу N А53-5916/2005-С6-22, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции от 22.08.2006 и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.12.2006, Арбитражного суда Ростовской области признал незаконным решение налоговой инспекции от 20.10.2004 N 80 в части отказа в возмещении 19 963 рублей 22 копеек НДС и обязал налоговую инспекцию возместить обществу указанную сумму налога. На основании платежного поручения налоговой инспекции от 24.01.2007 N 070 на расчетный счет общества 26.01.2007 перечислено 19 963 рублей.
20 июня 2006 года общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за май 2006 года, в которой заявило к возмещению НДС в размере 3 406 863 рублей. 19 сентября 2006 года ООО "Атак" обратилось в налоговую инспекцию с заявлением N 327 о возврате на расчетный счет налогоплательщика 3 406 863 рублей НДС. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговый орган принял решение от 19.09.2006 N 96 об отказе ООО "Атак" в возмещении 821 971 рубля НДС.
Решением от 27.02.2007 по делу N А53-18860/2006-С6-27, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.07.2007, Арбитражный суд Ростовской области признал решение налоговой инспекции от 19.09.2006 N 96 незаконным в части отказа в возмещении 135 876 рублей НДС. На основании платежного поручения налоговой инспекции от 13.08.2007 N 034 на расчетный счет общества 15.08.2007 перечислено 135 786 рублей.
Общество 20.09.2006 представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за август 2006 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 1 973 624 рублей. 20 декабря 2006 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением N 438 о возврате на расчетный счет налогоплательщика этой суммы налога. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговый орган принял решение от 20.12.2006 N 130 об отказе ООО "Атак" в возмещении 1 730 920 рублей НДС.
Решением от 04.06.2007 по делу N А53-3291/2007-С6-47, оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции от 25.10.2007 и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.02.2008, Арбитражный суд Ростовской области признал решение от 20.12.2006 N 130 незаконным в части отказа в возмещении 435 314 рублей НДС. На основании платежного поручения налоговой инспекции от 19.11.2007 N 760 на расчетный счет общества 21.11.2007 перечислено 435 314 рублей.
19 октября 2006 года общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 2 200 805 рублей. 19 января 2007 года общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением N 16 о возврате на расчетный счет налогоплательщика этой суммы налога. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговая инспекция приняла решение от 22.01.2007 N 4 об отказе ООО "Атак" в возмещении 1 175 209 рублей НДС.
Решением от 07.08.2007 по делу N А53-4652/2007-С6-27, оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции от 25.10.2007 и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.02.2008, Арбитражный суд Ростовской области признал решение налоговой инспекции от 22.01.2007 N 4 незаконным в части отказа в возмещении 360 858 рублей НДС. На основании платежного поручения налоговой инспекции от 29.11.2007 N 816 на расчетный счет общества 03.12.2007 перечислено 360 858 рублей.
20 ноября 2006 года общество представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2006 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 407 102 рублей. 20 февраля 2007 года общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением N 61 о возврате на расчетный счет налогоплательщика этой суммы налога. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговая инспекция приняла решение от 20.02.2007 N 18 об отказе ООО "Атак" в возмещении 216 993 рублей НДС.
Решением от 07.09.2007 по делу N А53-5768/2007-С6-27 Арбитражный суд Ростовской области признал решение налоговой инспекции от 20.02.2007 N 18 недействительным в части отказа в возмещении 131 093 рублей НДС. На основании платежного поручения налоговой инспекции от 19.11.2007 N 759 на расчетный счет общества 21.11.2007 перечислено 131 093 рубля.
19 января 2007 года ООО "Атак" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2006 года, в которой заявило к возмещению 349 637 рублей НДС. 20 апреля 2007 года общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением N 167 о возврате на расчетный счет налогоплательщика этой суммы налога. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговая инспекция приняла решение от 27.04.2007 N 48 об отказе ООО "Атак" в возмещении 233 729 рублей НДС.
Решением от 27.11.2007 по делу N А53-9706/2007-С4-48, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.04.2008, Арбитражный суд Ростовской области признал решение налоговой инспекции от 27.04.2007 N 48 недействительным в части отказа в возмещении НДС в сумме 233 729 рублей. На основании платежного поручения налоговой инспекции от 08.05.2008 N 274 на расчетный счет общества 12.05.2008 перечислено 233 729 рублей.
20 февраля 2007 года ООО "Атак" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за январь 2007 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 409 374 рублей. Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 18.05.2007 N 167 о возврате на расчетный счет налогоплательщика 522 121 рубля НДС. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговая инспекция приняла решение от 02.07.2007 N 53 об отказе ООО "Атак" в возмещении 245 397 рублей НДС и возместило 163 977 рублей НДС.
Решением от 27.12.2007 по делу N А53-18086/2007-С6-46, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.05.2008, Арбитражный суд Ростовской области признал решение налоговой инспекции от 02.07.2007 N 53 недействительным в части отказа в возмещении 245 397 рублей НДС. На основании платежного поручения налогового органа от 19.05.2008 N 300 на расчетный счет общества 21.05.2008 перечислено 245 397 рублей.
20 марта 2007 года ООО "Атак" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2007 года, в которой заявило к возмещению НДС в сумме 945 084 рублей. Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 19.06.2007 N 252 о возврате на расчетный счет налогоплательщика 841 068 рублей НДС. По результатам проверки указанной налоговой декларации общества налоговая инспекция приняла решение от 27.07.2007 N 197 об отказе ООО "Атак" в возмещении 464 476 рублей НДС.
Решением от 13.02.2008 по делу N А53-20235/2007-С6-22 Арбитражный суд Ростовской области признал решение налоговой инспекции от 27.07.2007 N 197 незаконным в части отказа в возмещении 464 476 рублей НДС. На основании платежного поручения налогового органа от 27.05.2008 N 319 на расчетный счет общества 29.05.2008 перечислено 464 476 рублей.
В письме от 16.12.2008 N 504 ООО "Атак" обратилось в налоговый орган с требованием о начислении процентов за несвоевременный возврат НДС и их перечислении на расчетный счет общества.
Общество 16.12.2008 обратилось в ИФНС России по г. Азову Ростовской области с письмом N 504 о начислении и перечислении на расчетный счет процентов за несвоевременный возврат НДС. Налоговая инспекция в письме от 24.12.2008 N 11-18/6355 сообщила обществу, что по вопросу перечисления процентов за нарушение сроков возврата сумм по НДС рекомендует обратиться в арбитражный суд.
Считая изложенный в письме от 24.12.2008 N 11-18/6355 отказ налогового органа от начисления процентов за несвоевременный возврат НДС незаконным, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) подлежащие вычету суммы налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком указанных налоговой декларации и документов.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня трехмесячного срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрены случаи, когда налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Указанные положения подлежат применению к декларациям, представленным обществом за июнь 2004 года, май, август, сентябрь и октябрь 2006 года.
К декларациям, представленным обществом за декабрь 2006 года, январь и февраль 2007 года подлежат применению положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), в соответствии с пунктами 1, 4, 6, 8 и 10 которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Поскольку налоговый орган своевременно не возвратил сумму налога, о возмещении которого заявляло общество, суд правомерно сделал вывод о начислении на данную сумму процентов с учетом ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавших в дни просрочки.
Размер процентов и период их начисления проверен судом в соответствии с положениями налогового законодательства. В нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговая инспекция не доказала наличие у общества задолженности по налогам в спорный период.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что проценты необходимо исчислять с даты вступления в законную силу решений суда, которыми признаны недействительными решения налоговой инспекции об отказе в возмещении обществу НДС, правомерно отклонен судом, как не соответствующий статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспаривание в судебном порядке указанных решений налогового органа не свидетельствует об отсутствии оснований для возмещения обществу НДС и обязанности налоговой инспекции возвратить налог на расчетный счет налогоплательщика по его заявлению. Следовательно, период рассмотрения в арбитражном суде спора о признании незаконными решений налогового органа в части отказа в возмещении НДС не может быть исключен из периода начисления процентов.
Довод налогового органа о том, что общество не обращалось с требованием об уплате процентов, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что заявление подано обществом с нарушением предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока, необоснован. Письмо налоговой инспекции от 24.12.2008 N 11-18/6355 получено обществом 30.12.2008, что подтверждается штампом входящей корреспонденции на конверте. Заявление подано в суд 30.03.2009, то есть в пределах установленного процессуальным законодательством срока.
При таких обстоятельствах суд правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.
Нормы права применены судом первой инстанции правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемого судебного акта (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.06.2009 по делу N А53-6024/2009 ставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.Н.ДОРОГИНА
Судьи
В.А.БОБРОВА
В.Н.ЯЦЕНКО