Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок отнесения НДС, уплаченного в Республике Казахстан в соответствии с законодательством республики Казахстан, на затраты предприятия при исчислении налога на прибыль налогоплательщика, зарегистрированного на территории Российской Федерации. ЗАО осуществляет деятельность в области производства и реализации лако-красочной продукции.
В целях расширения рынков сбыта и улучшения качества обслуживания клиентов на территории г. Алматы Республики Казахстан было зарегистрировано Представительство ЗАО в августе 2009 г. Представительство не осуществляет коммерческой деятельности на территории Республики Казахстан. Основными целями и функциями Представительства являются поиск партнеров и контроль исполнения договорных обязательств, проведение маркетинговых исследований и обработка коммерческой информации. В процессе деятельности Представительства возникают расходы по договорам, заключенным между ЗАО и резидентами Республики Казахстан, такие как аренда, коммунальные платежи, услуги связи и т.д.
В соответствии с действующим законодательством на территории Республики Казахстан все расходы выставляются с учетом НДС 12% с предоставлением счетов-фактур. Просим разъяснить порядок учета сумм НДС в целях исчислении налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания расходом в целях налогообложения прибыли суммы косвенного налога, уплаченного российской организацией на территории иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.
Начисленные суммы налогов и сборов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной статье 264 Кодекса.
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Таким образом, уплаченный на территории иностранного государства налог на добавленную стоимость при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации не учитывается.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин