Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.09.2009 по вопросу учета в целях налогообложения налогом на прибыль доходов, получаемых банком в качестве ассоциированного члена сельскохозяйственного потребительского кооператива, и сообщает следующее.
Как следует из письма, согласно условиям договора банк, являясь ассоциированным членом сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, получает ежегодный доход в виде дивидендов в размере, установленном условиями договора.
В соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" ассоциированным членом сельскохозяйственного кооператива является физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных указанным Федеральным законом и уставом кооператива.
Под дивидендами в соответствии с указанным Федеральным законом признается часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива.
При этом следует учитывать, что выплачиваемый доход в виде процентов в целях налогообложения прибыли для сельскохозяйственного кооператива признается расходом, учитываемым в соответствии с требованиями статьи 269 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли суммы начисленных и выплаченных дивидендов не признаются расходом и не учитываются. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Для целей налогообложения понятия "дивиденды" и "проценты", установлены статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Учитывая, что договором между банком и кооперативом заранее установлен размер ежегодно выплачиваемого дохода, по нашему мнению, данный вид дохода следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как доход в виде процентов, облагаемый по ставке 20 процентов.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова