Вопрос: На территории муниципального образования г. Казани создан Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости под управлением ООО.
Согласно регистрационным документам несколько земельных участков находятся в общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев Закрытого инвестиционного фонда недвижимости. Единственным владельцем паев инвестиционного фонда является ОАО банк.
Земельный налог за земельные участки ОАО банком не уплачивается. Годовая сумма составляет 78 млн. рублей (предыдущим владельцем земельных участков земельный налог уплачивался своевременно и в полном объеме).
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждой из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Учитывая вышеизложенное, прошу Вас дать разъяснение: является ли ОАО банк - единственный владелец паев Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости - плательщиком земельного налога за данные земельные участки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.09.2009 N 4613 и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются конкретные хозяйственные ситуации.
Одновременно считаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 11 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) по общему правилу учредителем доверительного управления является собственник имущества, который передает это имущество управляющей компании для включения его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.
При передаче недвижимого имущества в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, которое подлежит государственной регистрации в ЕГРП.
Однако, как следует из рассматриваемого обращения единственным владельцем паев Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости, включающих в себя земельные участки, является ОАО банк.
В этой связи считаем, что данное обстоятельство не согласуется с положениями Федерального закона N 156-ФЗ.
Вместе с тем полагаем, что налогоплательщиком земельного налога в отношении земельных участков, включенных в состав вышеназванного паевого инвестиционного фонда, должно признаваться ОАО банк, как собственник этих земельных участков.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин