Вопрос: Обществом получена лицензия на право пользования недрами с целью добычи железных руд. В соответствии с Лицензионным соглашением об условиях пользования недрами общество в течение тридцати дней с момента государственной регистрации лицензии уплачивает в федеральный бюджет разовый платеж.
В письмах Министерства финансов РФ от 30.12.2008 N 03-03-04/7 и от 31.12.2008 N 03-03-06/1/726 разъяснено, что расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 Кодекса.
На основании вышеизложенного просим разъяснить: следует ли обществу на основании п. 1 ст. 272 НК РФ отнести в расходы сумму разового платежа на момент государственной регистрации лицензии либо на момент фактической уплаты разового платежа.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде разовых платежей за пользование недрами для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно статье 40 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).
Таким образом, основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа, и, соответственно, отражения соответствующего расхода в налоговом учете, является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии.
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.
Учитывая изложенное, расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В соответствии с положениями пункта 1, а также подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин