Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) осуществляет оптовую поставку низковольтной электротехнической продукции различным организациям, в том числе для использования в предпринимательских целях. Среди покупателей Общества имеется уже сложившийся круг покупателей, приобретающих данную продукцию на постоянной основе и осуществляющих ее дальнейшую розничную реализацию.
Продажа продукции таким покупателям является основным видом деятельности для Общества и также является основным источником дохода. В условиях настоящей ситуации с падением уровня продаж в этом сегменте рынка и с учетом общей тяжелой обстановки в экономике Общество осуществляет подготовку к реализации различных маркетинговых мероприятий с целью повышения спроса на его продукцию. Одним из таких является предоставление покупателям премий с целью стимулирования их к дальнейшему сотрудничеству и сохранению достигнутых объемов продаж либо их увеличению.
Просим Вас ответить на следующие вопросы:
Правомерно ли отнести к внереализационным расходам, указанным в пункте 19.1 части 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты Общества по предоставлению премии за выполнение условий договора, которые не предусмотрены гражданским законодательством и не свойственны существу купли-продажи, а именно: за покупку товара в объеме не менее 90 процентов от объема покупок, определенного договором купли-продажи, и за продолжение договорных отношений с Обществом в течение текущего года, либо дополнительные премии за покупку товара определенного наименования в количестве не менее определенного в договоре объема?
Правомерно ли отнести к внереализационным расходам, указанным в пункте 19.1 части 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты Общества по предоставлению премии за выполнение условий договора, если соответствующая обязанность покупателя договором прямо не установлена, а именно: покупка товара в количестве, большем на 10 процентов, чем определено в договоре, при этом договором определены все критерии для предоставления премии?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде предоставленных покупателю премий и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Причем условия договора купли-продажи, премия за выполнение которых учитывается в составе внереализационных расходов, вышеназванной нормой не ограничиваются условием о достижении определенного объема покупок.
Согласно пункту 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения.
Таким образом, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи любые условия, не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, в том числе условия, при выполнении которых покупателю предоставляется премия.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин