Вопрос: Открытое акционерное общество - крупнейший налогоплательщик - образовано 30.06.2009 г. путем реорганизации в форме преобразования ООО.
ОАО на основании п. 5 ст. 58 ГК РФ является правопреемником ООО.
1. Если организация была ликвидирована или реорганизована, то начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация. Возобновляется начисление амортизации в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации. Исключением является реорганизация в виде преобразования (изменение организационно-правовой формы) (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
При этом в соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
С учетом изложенного Открытое акционерное общество просит дать оценку правомерности начисления амортизации в налоговом учете начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации ОАО до перерегистрации в установленном порядке основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (ОС), в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
При этом амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Имеет ли право ОАО включить в состав расходов июля 2009 года расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию ООО в июне 2009 года. Свидетельство государственной регистрации объекта недвижимости получено ООО 29 июня 2009 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.08.2009 N 001-05/164 по вопросу о дате начисления в целях налогообложения прибыли амортизации при реорганизации организации и изменении организационно-правовой формы и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения указанного настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Таким образом, при реорганизации юридического лица путем преобразования, в результате которого изменилась организационно-правовая форма юридического лица, начисление амортизации по амортизируемому имуществу фактически не прерывается.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов -в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго указанного пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым указанного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин