Вопрос: Гражданин ФРГ в настоящее время работает на основании трудового договора с ООО в Российской Федерации. При этом время фактического нахождения гражданина на на территории Российской Федерации превышает 183 дня в календарном году.
Гражданин имеет непогашенную задолженность по кредиту в иностранной валюте, выданному иностранным банком, на цели приобретения недвижимости в ФРГ. В соответствии с условиями кредитного договора проценты, уплачиваемые по кредиту, составляют менее 9% в год. Таким образом, помимо доходов в связи с трудовой деятельностью в Российской Федерации у гражданина возникает также на основании статьи 212 Налогового кодекса РФ доход от экономии на процентах.
Просим Вас разъяснить: облагается ли доход от экономии на процентах резидента ФРГ на основании статьи 212 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23 сентября 2009 года относительно применения Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
На основании статьи 21 "Другие доходы" Соглашения доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом Государстве.
Как следует из статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, доход от экономии на процентах резидента Федеральной Республики Германия облагается налогом только в Германии.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова