Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.07.2009 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма иностранная организация имеет обособленное подразделение в Российской Федерации. Сотрудники, которые числятся в штате иностранной организации, командированы для работы в обособленном подразделении в Российской Федерации. Вознаграждения таким сотрудникам выплачивается# иностранной организацией путем зачисления денежных средств на личные банковские счета сотрудников.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации на основании пунктов 1 и 2 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, осуществляющим трудовую деятельность в обособленном подразделении за работу в нем.
В соответствии с изложенным, на обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
Вместе с этим, в случае, когда вознаграждение за работу в обособленном подразделении иностранной организации в Российской Федерации выплачивается самой иностранной организацией путем зачисления денежных средств на личные банковские счета сотрудников, удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц не предоставляется возможным.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
В такой ситуации, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин