Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок применения амортизационной премии при исчислении налога на прибыль.
В декабре 2008 г. наша организация ввела в эксплуатацию приобретенное за плату основное средство, относящееся к 5-ой амортизационной группе. Начисление амортизации по данному объекту будет производиться с 01.01.2009 г. Вправе ли мы при расчете налога на прибыль в январе 2009 г. единовременно включить расходы на капитальные вложения в размере 30% от первоначальной стоимости основных средств?
В учетной политике на 2009 г. применение амортизационной премии учтено.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 08.10.2009 г. N 1-7/276 по вопросу применения амортизационной премии при исчислении налога на прибыль и сообщает.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года, а амортизация по нему начинает начисляться с января 2009 года, а также то, что основания для отнесения расходов в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г., в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин