Вопрос: 1. У нашего предприятия существуют договоры займов, поскольку займы получены у учредителя (100% иностранный уставный капитал), задолженность является контролируемой. При определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль, применяются правила ст. 269 НК. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Просим разъяснить практический расчет начисления процентов. Проценты начислены и признаны в первом квартале, затем во втором квартале. Нужно ли пересчитывать все проценты нарастающим итогом (т.е. сложить уже начисленные проценты по результатам первого квартала с процентами 2-го квартала и только потом делить на коэффициент капитализации), что в этом случае предпринять? Нужно ли подать измененную декларацию по налогу на прибыль в случае, если предприятие получило в первом квартале прибыль и собственный капитал был больше, чем во втором квартале, когда получен убыток? Если же в третьем квартале убыток увеличился, то нужно опять подать измененную декларацию по прибыли за 2-ой и первый квартал? И в этом случае видимо возникают пени по налогу на прибыль. Как быть, если проценты уже уплачены за первый квартал и с части не принимаемых к расходу по налогу на прибыль удержаны дивиденды, нужно ли их пересчитать и каким образом удержать, если все обязательства по договору уже прекращены?
В письме от 02.07.09 N 03-03-06/2/129 вашего ведомства содержатся пояснения относительно того, что при изменении ставки рефинансирования применяется дискретный (поквартальный) порядок начисления процентов. Можно ли считать, что в случае признания процентов, рассчитанных по контролируемой задолженности применяется тот же порядок?
2. В соответствии с Законом Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ), а также ст. 325 ТК РФ работникам возмещается стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно, в том числе и проезд личным транспортом.
Просим разъяснить: какие требования предъявляются к транспортной компании, у которой можно получить справку о кратчайшем пути до пункта назначения?
Кроме того, в случае проведения отпуска работником за границей оплачивается проезд в пределах РФ, в случае приобретения путевки в туристическом агентстве билет выдается без указания стоимости; в каких компаниях можно получить справку, подтверждающую стоимость перелета в пределах РФ? Возможно ли принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль справку, выданную любым агенством воздушных сообщений, осуществляющих продажу билетов от авиакомпании, указанной в билете?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по отдельным вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. Из вашего письма следует, что российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую согласно положениям пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Согласно положениям пункта 2 статьи 269 Кодекса, если налогоплательщик-российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 Кодекса контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика-российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 Кодекса.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Пунктом 2 статьи 285 Кодекса установлено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Следовательно, при определении налоговой базы за второй отчетный период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный период (квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во втором квартале.
Однако полагаем, что в случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации во втором отчетном периоде по сравнению с первым отчетным периодом пересчет расходов в виде процентов за первый отчетный период не производится.
Согласно пункту 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса, в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации. При этом налог с дохода иностранной организации в виде указанных дивидендов, удержанный в предыдущем отчетном периоде при выплате процентного дохода, в последующем отчетном периоде пересчету не подлежит, поскольку в соответствии с положениями статьи 310 Кодекса налог удерживается при каждой выплате дохода иностранной организации с суммы выплачиваемого дохода, и, следовательно, при его удержании учитываются обстоятельства, сложившиеся на момент выплаты дохода. Определение налоговой базы по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению у источника выплаты, нарастающим итогом с начала года Кодексом не предусмотрено.
2. В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.
Пунктом 7 статьи 255 Кодекса определено, что в целях налогообложения налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Таким образом, если работодатели и работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, при заключении коллективных соглашений и трудовых договоров оговаривают размер компенсации на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, то такие расходы как расходы на оплату труда учитываются при определении налога на прибыль организаций.
В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, если в коллективном договоре организации, не относящейся к бюджетной сфере, предусмотрено, что при выезде работника за границу для проведения отдыха оплата стоимости проезда такой организацией производится до российского аэропорта, ближайшего к месту пересечения границы, то при выезде работника за границу воздушным транспортом без остановки в ближайшем к месту пересечения границы пункте и, соответственно, без оформления проездного документа до этого пункта данные расходы на оплату стоимости проезда до российского аэропорта, ближайшего к месту пересечения границы, по нашему мнению, могут быть признаны расходами на оплату труда в соответствии с подпунктом 7 статьи 255 Кодекса и могут уменьшать налоговую базу организации по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения.
При этом в рассматриваемом случае основанием для компенсации расходов является копия заграничного паспорта с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения государственной границы Российской Федерации, перевозочные документы, а также справка о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин