Вопрос: В октябре 2006 года ОАО НПК приобрело оборудование на общую сумму 6030535 рублей по договору купли-продажи оборудования от 17.10.2006 года. Договором оговорено, что "оборудование приобретается Покупателем с целью дальнейшей его передачи в аренду на основании договора аренды от 17.10.2006 года, заключенного между иностранной организацией и ОАО НПК, "без ввоза на территорию РФ".
В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 и требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.
Учитывая изложенное, а также требование главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что объектами для исчисления налога на имущество являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности по форме 1 "Бухгалтерский баланс" за 3 мес. 2009 года отражена сумма 6031 тыс. руб. по строке 135-4 "Доходные вложения в материальные ценности", не облагаемая налогом на имущество предприятия.
Однако налоговые органы придерживаются мнения, что на основании п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91 н, в состав основных средств включаются в том числе и сданные в аренду. Тот факт, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такое имущество учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не приводит к невключению такого имущества в объект налогообложения, т.е. если имущество учитывается на балансе предприятия в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве основных средств, в том числе и числящееся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то оно признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Просим Вас разъяснить возникшие разногласия.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО НПК от 06.10.2009 N 11-48-1477 о налогообложении налогом на имущество организаций оборудования, приобретенного с целью дальнейшей передачи его в аренду, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.
При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо руководствоваться правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Обращаем внимание, что в указанное Положение приказом Минфина России от 12.12.05 N 147н внесены изменения, касающиеся признания основными средствами материальных ценностей, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемых по правилам бухгалтерского учета в составе доходных вложений в материальные ценности (пункт 5 ПБУ 6/01). Изменения вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Поэтому основные средства, учитываемые в бухгалтерской отчетности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин