Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16 июля 2009 г. N 34 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении оказания услуг общественного питания сотрудникам негосударственного дошкольного образовательного учреждения (детского сада), применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Согласно статье 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2.2 статьи 346 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.
Как следует из письма, в детском саду имеется пищеблок и отсутствует столовая.
Так как детский сад является дошкольным образовательным учреждением, то следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) дошкольные учреждения относятся к образовательным учреждениям, поэтому детский сад должен осуществлять свою деятельность в соответствии с данным Законом.
Согласно пункту 5 статьи 51 Закона организация питания в образовательном учреждении возлагается на образовательные учреждения. В образовательном учреждении должно быть предусмотрено помещение для питания обучающихся, воспитанников.
Поэтому, помещение, выделенное для питания воспитанников детского сада, может быть отнесено к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, предусмотренным статьей 346.27 Кодекса.
Учитывая изложенное, деятельность по организации общественного питания, осуществляемая через указанное помещение и соответствующая подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.
В отношении порядка налогообложения деятельности, связанной с организацией питания сотрудников детского сада, необходимо учитывать следующее.
Образовательное учреждение вправе осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, как это установлено статьей 47 Закона.
В связи с тем, что организация питания сотрудников дошкольного образовательного учреждения может являться неотъемлемой частью процесса функционирования данного учреждения и в рассматриваемом случае осуществляется самим учреждением дошкольного образования (детским садом), то такая организация питания его сотрудников также не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.
Таким образом, взимаемая с сотрудников негосударственного образовательного учреждения (детского сада) плата за питание должна облагаться в рамках общей системы налогообложения или в соответствии с упрощенной системы# налогообложения.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Директор Департамента
И.В. Трунин