Вопрос: Закрытое акционерное общество просит разъяснить вопрос о возможных налоговых последствиях при безвозмездном получении денежных средств от акционера, владеющего более 50 процентов долей в уставном капитале ЗАО и являющегося коммерческой организацией (далее - Акционер).
Правильно ли мы понимаем, что безвозмездная передача денежных средств Акционером допустима в рамках налоговых правоотношений при соблюдении требований, установленных статьями 248 и 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и для такой передачи денежных средств не установлены и не применяются какие-либо иные ограничения, помимо установленных НК РФ (то есть для целей налогообложения не применяются положения соответствующей отрасли законодательства в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения в соответствии с разъяснением пункта 8 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ"?
Правильно ли мы понимаем, что ЗАО не должно учитывать денежные средства, полученные от Акционера, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ?
Правильно ли мы понимаем, что расходы, понесенные за счет безвозмездно переданных Акционером денежных средств, могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 сентября 2009 г. N 292/09 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли безвозмездно полученных денежных средств и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, в случае безвозмездного предоставления денежных средств учредителем, доля участия которого в уставном капитале общества составляет 50 процентов, объекта налогообложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает.
Что касается расходов, произведенных за счет этих средств, то сообщаем следующее.
В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее расходование средств на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные операции, имеющие самостоятельное регулирование соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из изложенного затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин