Вопрос: ОАО просит прокомментировать особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.
Имеет ли право банк в случае произведения неотделимых улучшений в арендуемое помещение, учитываемых как основное средство, принять в налоговом учете срок амортизации по неотделимым улучшениям, отличный от срока эксплуатации арендуемого помещения?
Просим разъяснить ситуацию на конкретном примере. В случае, если банк установил в арендуемом помещении (срок эксплуатации - 300 месяцев) охранно-пожарную сигнализацию (срок эксплуатации - 61 месяц, четвертая амортизационная группа)) и структурированную кабельную сеть (срок эксплуатации - 121 месяц, шестая амортизационная группа), может ли он, принимая во внимание, что сроки эксплуатации арендуемого помещения и произведенных неотделимых улучшений сильно различаются, принять в качестве срока эксплуатации в налоговом учете для охранно-пожарной сигнализации - 61 месяц, для структурированной кабельной сети - 121 месяц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.08.2009 N 6304-Б-09 по вопросу учета в целях налогообложения расходов в виде амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное имущество и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, главой 25 Кодекса установлено, что срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин