Вопрос: ЗАО КБ, действуя в качестве брокера, совершает для физических лиц, в том числе налоговых нерезидентов Российской Федерации, операции с ценными бумагами, покупая и продавая корпоративные облигации.
Может ли налоговая база по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг физического лица, не являющегося резидентом РФ в целях налогообложения, уменьшаться на сумму налоговых вычетов в виде фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 30.07.2009 по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам, полученным от источника в Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 210 Кодекса установлено, что в отношении доходов для которых предусмотрены иные налоговые ставки, отличные от установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, налоговая база в отношении доходов от купли-продажи ценных бумаг, полученных налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, рассчитывается в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией указанных ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин