Вопрос: Просим разъяснить порядок перехода на уплату ежемесячных платежей по налогу на прибыль организации, если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ за четыре квартала, предшествующие третьему кварталу 2009 г. в среднем превысили три миллиона рублей.
В случае, если организация подлежит переходу на уплату ежемесячных платежей, начиная с четвертого квартала 2009 г., просим пояснить, каким образом возможно выполнить требование ст. 286 НК РФ, а именно: "налогоплательщик вправе перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
То есть, при превышении данного лимита организации необходимо перейти на исчисление налога на прибыль по итогам отчетного периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей.
В то же время, в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Кодекса, налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Каждая из указанных норм носит самостоятельный характер.
В случае, если у организации доходы от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем за каждый квартал превысили три миллиона рублей, такая организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей итогам отчетного периода по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 286 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин