Вопрос: Резидент РФ имеет в собственности 2 объекта недвижимости на территории Республики Беларусь, которые стоят на балансе резидента России. Данные объекты недвижимости сдаются в аренду организации - резиденту Республики Беларусь.
1. В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" со стоимости объектов, расположенных на территории Беларуси и взятых в аренду у иностранной организации (ЗАО) плательщиком налога на недвижимость является организация - арендатор, т.е. резидент Республики Беларусь, который сдает налоговую декларацию (расчет) в Инспекцию МНС Республики Беларусь по месту своей регистрации и платит налог на недвижимость в бюджет Республики Беларусь.
Правильно ли в этом случае вести учет налога на имущество в российской организации, руководствуясь ст. 386.1 НК РФ (производить зачет уплаченных сумм налога), хотя уплачивает налог за пределами РФ не российская организация, а арендатор - резидент Республики Беларусь?
2. Согласно законодательству Республики Беларусь организации, имеющие право на применение особого порядка, освобождаются от уплаты налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности. Таким образом, 1 объект недвижимости попадает на территорию сельской местности, и, следовательно, организация-арендатор освобождается от уплаты налога на недвижимость.
В ответе на запрос от 25.02.2009 г. в ИМНС Минской области утверждается, что плательщиком в этом случае является иностранная организация - Резидент РФ.
Является ли организация - резидент РФ, имеющая в собственности недвижимость на территории сельской местности Республики Беларусь и сдающая ее в аренду, плательщиком налога на недвижимость?
Если да, то в бюджет РФ согласно ст. 374 п. 1 НК РФ, как поясняет МРИ ФНС г. Калининграда, или же в бюджет Республики Беларусь, как поясняет МНС Республики Беларусь, или же вообще освобождается от уплаты этого налога?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 22.10.09 N 104 о налогообложении налогом на имущество организаций имущества, находящегося за пределами Российской Федерации в Республике Беларусь, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.
Статьей 19 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года определено, что недвижимое имущество, о котором говорится в статье 6 Соглашения, являющееся собственностью лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и находящееся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.
Особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящееся# за пределами Российской Федерации, регулируются статьей 386.1 "Устранение двойного налогообложения" Кодекса. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
Необходимые документы представляются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации. При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Что касается применения налогового законодательства Республики Беларусь, то данный вопрос относится к компетенции уполномоченного органа этого Государства.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин