Вопрос: С 2007 года я зарегистрирована предпринимателем, вид деятельности один - розничная торговля, система налогообложения - ЕНВД. В марте 2009 года я зарегистрировала новые виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД. Одновременно с регистрацией этих видов деятельности я подала заявление о начале применения УСН (в отношении новых видов), но получила уведомление о невозможности применения УСН.
Т.к. при регистрации в 2008 году у меня был указан только один вид деятельности - розничная торговля, при осуществлении которого на территории муниципального образования город Котлас взимается ЕНВД, подавать заявления на применение УСН, я не имела права, т.к. в отношении доходов, полученных от такой деятельности, данный спецрежим применяться не может. Согласно положениям ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате УСН, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, не подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Виды деятельности станут расцениваться как предпринимательские только после того, как дополнения внесли в ЕГРИП, и соответственно, у физического лица в отношении к новым видам деятельности поменяется статус, с физического лица на индивидуального предпринимателя, как вновь поставленного на налоговый учет.
Могу ли я применить в данном случае нормы п. 4 ст. 346.12 НК РФ или воспользоваться нормами п. 2 ст. 346.13 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.10.2009 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Порядок регистрации физических лиц в качестве предпринимателей без образования юридического лица регулируется Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
При этом в соответствии со статьями 22.1 и 22.2 вышеуказанного Федерального закона внесение изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в том числе в части осуществляемых видов экономической деятельности, не относится к государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Исходя из этого, на индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и зарегистрировавших новые виды экономической деятельности, не подпадающие под действие данного единого налога, порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, не распространяется. Индивидуальные предприниматели в данном случае при соблюдении всех условий, предусмотренных статьей 346.12 Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по вновь зарегистрированным видам деятельности в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин