Вопрос: 1. В октябре 2008 года Общество ввело в эксплуатацию объект недвижимости и использует его в деятельности, направленной на получение доходов. Документы на регистрацию права собственности были поданы в мае 2009 года. В какой момент начинается начисление амортизации по данному объекту в целях исчисления налога на прибыль: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с 1 ноября 2008 г., или с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, то есть с 1 июня?
2. Изменениями, внесенными в главу 25 НК РФ с 1-го января 2009 года разрешено начислять и принимать в расходы для целей налога на прибыль амортизацию по объектам основных средств, выявленных при инвентаризации. Можно ли с 1-го января 2009 года принимать в расходы для целей налога на прибыль амортизацию по объектам основных средств, выявленных при инвентаризации, оцененных и поставленных на учет в 2007 году? Норму амортизации по таким объектам следует определять исходя из оставшегося срока использования и остаточной стоимости, сложившейся на 01.01.2009 г. или иным способом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 сентября 2009 г. N 04-9395 по вопросу о порядке начисления амортизации в отношении объектов основных средств и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
На основании пункта 11 статьи 258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начисление амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав, при соблюдении иных условий, установленных Кодексом.
2. Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абзац 2 пункта 1 статьи 257 Кодекса.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 257 Кодекса (в редакции Федерального закона N 224-ФЗ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Действие изменений, внесенных Федеральным законом N 224-ФЗ в пункт 1 статьи 257 Кодекса, распространяется на порядок учета основных средств, выявленных в результате инвентаризации после 31 декабря 2008 г.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин