Вопрос: В собственность ООО участником (физическим лицом), имеющим долю в уставном фонде более 60%, переданы нематериальные активы (договор на использование конструкторских чертежей, технологической документации для производства оборудования) в виде безвозмездного бессрочного, вклада в имущество общества на основании Устава ООО и решения участников без изменения долей участников общества.
Имущество используется в процессе производства оборудования для извлечения дохода.
Указанное имущество оценено независимым оценщиком в сумме 40 млн. руб., согласовано участниками и принято ООО для бухгалтерского учета имущества в составе нематериальных активов в сумме 40 млн. руб.
Оценка имущества (расчет рыночной цены имущества) выполнялась с учетом срока амортизации 5 лет. Приказом по ООО срок амортизации установлен 5 лет.
ООО преобразовывается в ЗАО и присоединяется к другому ЗАО через девять месяцев после начала использования имущества.
Просим разъяснить:
1. Правомерно ли применять оценку независимым оценщиком нематериальных активов, передаваемых в виде безвозмездного бессрочного вклада в имущество ООО, как первоначальную стоимость амортизируемых материальных активов в соответствии со статьей 257 НК РФ?
2. Имеет ли ООО право в налоговом учете амортизировать нематериальные активы, полученные в виде безвозмездного бессрочного вклада в имущество ООО от участника с долей в уставном фонде 60%, и включать сумму амортизации в себестоимость продукции?
3. Имеет ли ООО право устанавливать срок амортизации нематериальных активов, полученных в виде безвозмездного вклада в имущество, на основании срока использования нематериальных активов, принятого независимым оценщиком в расчете рыночной цены имущества?
4. Является ли преобразование ООО в ЗАО и присоединение к другому ЗАО передачей безвозмездно полученных нематериальных активов третьим лицам в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.07.2009 г. N 534-ЭП/09 и сообщает следующее.
Положениями статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества в случаях, если это предусмотрено уставом общества или принято соответствующее решение общего собрания участников общества.
Пункт 3 указанной выше статьи закрепляет, что вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества. Устав или общее собрание могут предусмотреть внесение вкладов в имущество общества в виде иного имущества, ценных бумаг, а также имущественных прав либо иных прав, которые имеют денежную оценку.
Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация - получатель безвозмездных имущественных прав в целях налогообложения прибыли учитывает их в составе внереализационных доходов, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Как следует из письма, передача нематериальных активов в пользование ООО осуществляется в соответствии с договором безвозмездного пользования.
На основании пункта 3 статьи 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Таким образом, нематериальные активы, переданные в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества исключаются, и начисление амортизации по ним не производится.
В соответствии с пунктом 4 статьи 277 Кодекса при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин