резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2009 года
постановление изготовлено в полном объеме 17 ноября 2009 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Мартыновой С.А.
судей Комковой Н.М., Перминовой И.В.
рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:
от ОАО "СУЭК-Кузбасс": Назаренко Т.Е., по доверенности от 14.08.2009;
от налогового органа: представитель не прибыл, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом,
кассационную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 6) на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.04.2009 (судья Т.И. Гуль) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2009 (судьи С.Н. Хайкина, Е.А.Залевская, А.В. Солодилов) по делу N А27-730/2009 по заявлению открытого акционерного общества "СУЭК-Кузбасс" к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 6) о признании недействительными решений государственного органа,
установил:
открытое акционерное общество "СУЭК-Кузбасс" (далее - ОАО "СУЭК-Кузбасс", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об оспаривании решений Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 6) (далее - Фонд социального страхования, Фонд) от 11.11.2008 N 45 с/с "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального образования" в части непринятия к зачету расходов в сумме 336 536,86 руб.; от 11.11.2008 N 45-н/с "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части доначисления страховых взносов на выплаты, связанные с оплатой среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови в сумме 76 722,27 руб., на выплаты пособий за счет средств работодателя женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в сумме 97 788,76 руб.
Решением арбитражного суда от 27.04.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.07.2009, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В кассационной жалобе Фонд социального страхования, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам и материалам дела, просит решение и постановление отменить. Полагает ошибочными выводы судов о признании недействительным решения государственного органа в части непринятия к зачету расходов, произведенных обществом в связи с выплатой пособий по листкам временной нетрудоспособности, оформленных с нарушением Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и соцразвития Российской Федерации от 01.08.2007 N 514; указывает, что исправленные листки нетрудоспособности были представлены по окончании проверки, минуя Фонд социального страхования, в ходе судебного разбирательства; также оспаривает выводы судов в части непринятия к зачету расходов страхователя, связанных с начислением страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику-донору за дни сдачи крови, а также в части начисления страховых взносов на компенсацию за счет средств работодателя женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.
Представитель ОАО "СУЭК-Кузбасс" просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования проведена документальная выездная проверка ОАО "СУЭК-Кузбасс" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств, по результатам которой составлен акт от 15.10.2008 N 6000045 н/с и вынесены решения от 11.11.2008 N 45с/с "О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем-плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального образования" и N 45 н/с "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Не согласившись с указанными решениями, ОАО "СУЭК-Кузбасс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды правомерно исходили из следующего.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии с пунктом 1 статьи 22 данного Закона основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
Пунктом 1.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 19.10.1994 N 206 и постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 19.10.1994 N 21, предусмотрено, что документами, удостоверяющими временную нетрудоспособность и подтверждающими временное освобождение от работы (учебы), являются листок нетрудоспособности и в отдельных случаях справки установленной формы.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ не принимаются к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской федерации.
Как правомерно отмечено судами, из анализа вышеприведенных норм следует, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности могут приниматься к зачету в случае, если имел место факт утраты трудоспособности (страховой случай) и данный факт документально подтвержден.
Материалами дела, исследованными судами в ходе судебных разбирательств в первой и апелляционной инстанциях, установлены и подтверждены факты наступления утраты трудоспособности работниками общества. Наличие страховых случаев Фондом социального страхования не оспаривается. Вместе с тем, при проведении проверки были выявлены нарушения при заполнении листков нетрудоспособности, которые были устранены обществом уже после проведения проверки, что, по мнению Фонда, является неправомерным.
Отклоняя данные доводы, арбитражные суды правомерно отметили, что порядок оформления листков нетрудоспособности не урегулирован. Действующее законодательство, регулирующее спорные правоотношения, не содержит запрета на внесение исправлений в листки нетрудоспособности и не устанавливает период их внесения в данные документы. Следовательно, внесение исправлений в листки нетрудоспособности после проведения проверки не исключает возможность их учета в качестве подтверждающих право страхователя на зачет произведенных расходов.
Непредставление исправленных документов страховщику не лишает страхователя права представления таких документов в арбитражный суд, который обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные страхователем.
Арбитражными судами дана полная и всесторонняя оценка исправленным листкам нетрудоспособности N 9693378 серия ВД и N 7051050 серия ВМ, выданным на имя Поликарповой Г.А., которые, по мнению Фонда, оформлены с нарушением указанного выше Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности (не содержат расшифровки подписи лечащего врача либо исправления заверены подписью старшей медицинской сестры).
Отклоняя данные доводы, арбитражные суды правомерно указали, что исправления в листках нетрудоспособности внесены в соответствии с положениями пункта 58 указанного Порядка. При наличии печати медицинской организации, подтверждающей факт исправления, Фонд социального страхования не представил в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательств, подтверждающих факт нарушения процедуры внесения исправления в данные листки нетрудоспособности, в частности, подписания листка нетрудоспособности не лечащим врачом, а иным лицом.
Судами также обоснованно отклонены доводы Фонда о доначислении страховых взносов на сумму оплаты донорских дней, произведенных из расчета среднего заработка, а также на выплаты женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет, в завышенном размере.
В соответствии со статьей 20 Закона N 165-ФЗ расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда(доход) работников.
Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.
Исходя из содержания статей 129, 132 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. При этом при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на основании пунктов 1 и 2 статьи 20 Закона N 165-ФЗ.
Отклоняя доводы Фонда о том, что данные выплаты отсутствуют в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу о том, что оплата донорских дней, также как и компенсации за период отпуска по уходу за ребенком, не являются оплатой труда, не являются оплатой за произведенные работником трудовые затраты.
В свою очередь, согласно пункту 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, к таковым выплатам относится компенсация, выплачиваемая работнику, находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком. При этом каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 не содержит.
Принимая во внимание изложенное, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу о том, что выплата работникам компенсации за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха и компенсации за период отпуска по уходу за ребенком, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.
В целом доводы кассационной жалобы Фонда заявлены без учета выводов судов относительно установленных обстоятельств по делу, направлены на полную их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция не имеет.
Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.
При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.04.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2009 по делу N А27-730/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
МАРТЫНОВА С.А.
Судьи
КОМКОВА Н.М.
ПЕРМИНОВА И.В.