Вопрос: Частная акционерная компания с ограниченной ответственностью (Кипр) (аккредитовано представительство в Российской Федерации) является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством республики Кипр.
Представительство Компании согласно разрешению Торгово-промышленной палаты РФ было открыто 26.09.2008 г.
Компания встала на налоговый учет в МИФНС по г. Москве 12.12.2008 г.
При этом деятельность представительства Компании не образует "постоянного представительства" по смыслу, предусмотренному п. 2, 3 ст. 306 НК РФ, и было открыто исключительно для сбора и обработки информации о выгодности возможных инвестиционных проектов, ведения переговоров, мониторинга развития внутриэкономической обстановки в целевых странах (Индия, Непал, Бутан), разработки стратегии деятельности компании в Индии, РФ и за ее пределами.
В период с 03.03.2008 г. по 01.01.2009 г. Компанией были заключены гражданско-правовые договоры с физическими лицами о предоставлении услуг, по которым исполнители обязывались в установленные договорами сроки предоставить консультации по вопросам работы с контрагентами Компании, по вопросам подписания соглашения о сотрудничестве в области гидроэнергетики, принимали непосредственное участие в выработке стратегии и тактики развития направлений деятельности компании.
По окончанию работ исполнители предоставляли Компании отчеты об их исполнении, выраженные в двусторонне подписанных актах выполненных работ, а также актах о выплате вознаграждения, являющихся неотъемлемой частью заключенных договорных отношений.
При этом в своей деятельности Компания руководствовалась пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, а также Письмами Минфина РФ от 09.07.2004 г. N 03-05-06/180, от 20.11.2006 г. N 03-08-05 и не удерживала НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам по вышеуказанным гражданско-правовым договорам.
На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснение действующего российского налогового законодательства по следующим вопросам, возникшим у Компании:
1. Была ли обязана Компания (резидент Кипра) до постановки на учет в МИФНС по г. Москве при заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами выступить налоговым агентом для указанных лиц, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет РФ с выплачиваемых им доходов?
2. Была ли обязана Компания (резидент Кипра) после постановки на учет в МИФНС по г. Москве (при том, что ее деятельность не образует постоянного представительства согласно п. 2, 3 ст. 306 НК РФ) при заключении договоров гражданско-правового характера с физическими лицами выступать налоговым агентом для указанных лиц, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет РФ с выплачиваемых им доходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Представительства компании по вопросу исполнения обязанностей налогового агента обособленным подразделением иностранной организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Из вышеуказанной нормы следует, что признание обособленного подразделения иностранной организации налоговым агентом не связывается с его постановкой на учет в налоговом органе или с наличием у него статуса постоянного представительства.
Таким образом, независимо от постановки обособленного подразделения иностранной организации на налоговый учет и от того признается ли оно постоянным представительством или нет, оно является налоговым агентом и соответственно обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
При этом на основании пункта 5 статью 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы налоговый агент - обособленное подразделение иностранной организации обязано в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин