Вопрос: Я осуществляю торговлю кислородными коктейлями и мороженым с открытого лотка-прилавка, установленного в холле торгового центра и не имеющего организованных мест (столиков и тому подобного) для потребления продукции. Кислородные коктейли изготавливаются непосредственно в месте их продажи посредством смешивания ингредиентов. Нефасованное мороженое закупается в готовом виде и раскладывается на порции в стаканчики непосредственно при выдаче его покупателям (переработка мороженого не производится).
По решению представительных органов муниципалитета для видов деятельности "розничная торговля" и "оказание услуг общественного питания" установлена система налогообложения ЕНВД.
Прошу разъяснить: подпадает ли деятельность по продаже кислородных коктейлей и мороженого под систему налогообложения ЕНВД?
Является ли продажа кислородных коктейлей и мороженого оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей?
Или же продажу кислородных коктейлей и мороженого следует относить к розничной торговле, облагаемой ЕНВД?
Либо продажа коктейлей относится к услугам общественного питания, а продажа мороженого является розничной торговлей и тогда надо дважды начислять ЕНВД с одной торговой точки как с объекта организации общественного питания и как с объекта торговой сети?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 сентября 2009 года по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, а также в сфере оказания услуг общественного питания.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).
Под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
В связи с тем, что реализуется закупленное ранее мороженое (в развес), а также кислородные коктейли, относящиеся к фитопрепаратам, то, следовательно, предпринимательская деятельность по производству и реализации кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий не осуществляется.
Таким образом, реализация закупленного мороженого (как развесного, так и расфасованного) признается розничной торговлей в целях главы 26.3 Кодекса и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Деятельность по реализации изготовленных самим налогоплательщиком кислородных коктейлей не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а также в сфере оказания услуг общественного питания, и, соответственно, подлежит налогообложению в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин