Вопрос: Просим Вас разъяснить, является ли пониженная для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, налоговой льготой и правомерно ли соответствующим законом субъекта Российской Федерации устанавливать основания, порядок и условия применения указанной пониженной налоговой ставки так же, как это предусматривается статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налоговых льгот.
В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации и приказе Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 года N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" указанная пониженная налоговая ставка налоговой льготой прямо не называется, а положений о возможности установления законом субъекта Российской Федерации оснований, порядка и условий применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций указанные нормативные правовые акты не содержат.
В этой связи и с учетом того, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, налоговые льготы по которому, а также основания, порядок и условия их применения законодатель субъекта Российской Федерации устанавливать не вправе, в соответствующем законе субъекта Российской Федерации, по нашему мнению, могут быть определены только отдельные категории налогоплательщиков, которым предоставляется право применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, и, в лучшем случае, перечень представляемых в налоговые органы документов, подтверждающих указанное право (аналогично тому, как это прописано в абзаце седьмом пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 сентября 2009 г. N 08-10-4/941 о применении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Налоговая ставка в силу статьи 17 Кодекса является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения. Кроме того, согласно статье 56 Кодекса налоговые льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом. При этом следует учитывать, что налоговые льготы главой 25 Кодекса не предусмотрены.
Учитывая изложенное, установленные законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не являются налоговыми льготами.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин