Вопрос: Признается ли дебиторская задолженность безнадежной ко взысканию для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ в случае, когда срок предъявления исполнительного листа ко взысканию не истек, но вынесено постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности ее взыскания, если в отношении дебиторской задолженности организации исполнительное производство прекращено по следующим основаниям:
1) из-за отсутствия у должника - индивидуального предпринимателя имущества, на которое может быть обращено взыскание (в том числе в связи с заключением им брачного договора, на основании которого все его имущество является собственностью супруги);
2) из-за невозможности установить местонахождение должника, его имущество, получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
3) в связи с отсутствием должника по адресу, указанному в исполнительном документе.
Позиция Министерства финансов РФ по вопросу возможности списания безнадежных долгов, включения их в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль в порядке п. 2 ст. 266 НК РФ при возврате исполнительных листов судебными приставами- исполнителями в связи с невозможностью взыскания выражена в 2 письмах:
1) письмо от 05.09.2007 г. N 03-03-06/1-644, в котором акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания не является основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения. Более того, пропуск организацией повторного срока предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского законодательства также не дает оснований для законного списания дебиторской задолженности;
2) письмо от 09.09.2009 г. N 03-03-06/2/165, согласно которому дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания, признается безнадежной для целей налогообложения и подлежит списанию в общеустановленном порядке.
В связи с вышеизложенным ООО просит дать разъяснение: каким из вышеуказанных писем Министерства финансов РФ руководствоваться Обществу при принятии решения о признании данной дебиторской задолженности безнадежным долгом и включении ее в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях избежания привлечения Общества к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, доначисления суммы налога на прибыль, а также начисления пени и штрафов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания дебиторской задолженности безнадежной в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относится, в частности, невозможность исполнения на основании акта государственного органа.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Учитывая изложенное, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со статьями 265 и 266 НК РФ включается в состав внереализационных расходов на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о невозможности взыскания задолженности.
Данную позицию подтвердил Высший Арбитражный Суд в Определении от 07.03.2008 N 2727/08.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин