Вопрос: Федеральное бюджетное учреждение осуществляет два вида деятельности - бюджетную деятельность (изоляция спецконтингента) и предпринимательская и иная приносящая доход деятельность. По виду деятельности "предпринимательская деятельность" до 01.01.2009 г. применялась система налогообложения ЕНВД (розничная торговля и оказание бытовых услуг) и общая система налогообложения (производство хлеба).
Среднесписочная численность по учреждению составляет 302 человека, в том числе в бюджетной деятельности задействованы сотрудники, приравненные к военнослужащим (222 человека), гражданский персонал (43 человека), которые получают денежное довольствие и заработную плату из федерального бюджета, а в "предпринимательской деятельности" - 37 человек.
Вправе ли учреждение применять с 01.01.2009 г. ЕНВД по розничной торговле и оказанию бытовых услуг, учитывая, что бюджетная деятельность налогами не облагается?
Какими документами необходимо руководствоваться при определении среднесписочной численности для налогообложения предпринимательской деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 октября 2009 года N 63/23-10970 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Данное положение распространяется на всех налогоплательщиков с 1 января 2009 года, за исключением организаций потребительской кооперации, а также аптечных учреждений.
При этом в среднесписочную численность включаются работники всей организации, в том числе работники филиалов и иных обособленных подразделений по всем видам деятельности независимо от применяемых организацией режимов налогообложения.
Таким образом, исходя из норм статьи 346.26 Кодекса бюджетное учреждение, осуществляющее розничную торговлю (независимо от форм расчета с покупателями) и бытовые услуги, при среднесписочной численности работников учреждения за 2008 год, превысившей 100 человек, с 1 января 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должно.
В соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, если организация или индивидуальный предприниматель, утратившие право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, устранят данные нарушения, то они должны быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин