Вопрос: Согласно п. 2 ст. 214.1 НК РФ при исчислении НДФЛ налоговая база определяется по каждой операции, указанной в п. 1 ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Абзацем 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ установлены правила исчисления доходов и убытков по операциям с ценными бумагами применительно к модели исчисления налога по конкретным единицам (штукам) ценных бумаг. Об этом свидетельствует ряд положений пункта 3 ст. 214.1 НК РФ, в частности, абз. 4 - в котором идет речь о суммах, уплачиваемых по договору, абз. 15 - в котором идет речь о ценных бумагах, полученных ранее безвозмездно или приобретенных с материальной выгодой, абз. 21 - в котором идет речь о распределении косвенных расходов, которые затруднительно отнести к конкретным ценным бумагам.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ размер убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Сказанное означает, что убыток, то есть превышение документально подтвержденных расходов над выручкой от реализации ценных бумаг учитывается при дальнейшем расчете налоговой базы:
- в полном объеме, если такой фактический убыток представляет собой меньшую сумму, чем расчетный убыток, исчисленный исходя из рыночной цены с учетом предельной границы колебаний;
- в сумме не более расчетного убытка, если фактический убыток превышает расчетный убыток, исчисленный исходя из рыночной цены с учетом предельной границы колебаний.
В связи с изложенным просим разъяснить:
Возможно ли применять указанную норму об ограничении убытка применительно к конкретным единицам выбывающих ценных бумаг?
Возможно ли применять указанную норму об ограничении убытка применительно к совокупному результату по всем операциям соответствующей категории?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.11.2009 N СМ-21.2/7608 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Таким образом, сумма убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг применительно к конкретным выбывающим ценным бумагам и суммируется по результатам сделок с соответствующей категорией ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин