Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Драбо Т.Н. и Шипуновой Е.В., при участии в судебном заседании от заявителя - открытого акционерного общества "Краснодартеплоэнерго" - Веревкина И.В. (доверенность от 26.12.2008), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю - Гулой Л.А. (доверенность от 18.11.2009), рассмотрев кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.08.2009 по делу N А32-558/2009-56/16-34/126 (судья Марчук Т.И.), установил следующее.
ОАО "Краснодартеплоэнерго" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным и отмене пунктов 2 и 3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 16.10.2008 N 06-22/209.
Решением суда от 25.08.2009 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован правомерным предъявлением к вычету 4 248 732 рублей НДС в I квартале 2008 года.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт. Податель жалобы оспаривает отражение спорной суммы вычета в документах о реструктуризации задолженности, ссылается на отсутствие данных об оплате стоимости поставленной воды и соответственно НДС, указывает, что периодом возникновения дебиторской задолженности общества за полученную воду является 2000 год, поэтому 4 248 732 рублей НДС заявлено к вычету с пропуском срока, установленного статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отзыве на кассационную жалобу общество полагает решение суда законным и обоснованным.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель общества в судебном заседании просил решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2008 года, по результатам которой составила акт от 08.09.2008 N 06-22/276.
Рассмотрев акт проверки, налоговый орган вынес решение от 16.10.2008 N 06-22/209, которым доначислил обществу 4 248 732 рубля НДС (пункт 2), отказал в привлечении его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации ввиду наличия переплаты, достаточной для погашения доначисленной суммы налога (пункт 1), предложил уплатить сумму доначисленного НДС и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет (пункт 3).
Общество обжаловало решение налоговой инспекции в части пунктов 2 и 3 в арбитражный суд.
Основанием для доначисления НДС послужило необоснованное, по мнению налоговой инспекции, включение обществом в налоговые вычеты за I квартал 2008 года НДС по счету-фактуре от 30.11.2000 N 2561 на сумму 4 248 732 рубля.
Удовлетворяя требования общества, суд правильно руководствовался следующим.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2006).
В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2006, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрено, что на 01.01.2006 налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктами 8 и 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ установлены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов по выявленной в результате инвентаризации кредиторской задолженности в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до 01.01.2006.
Если налогоплательщик до 01.01.2006 применял учетную политику "по оплате", то в целях определения суммы налоговых вычетов в 2006 - 2008 годах следует принимать к вычету суммы НДС по мере их оплаты, т.е. по ранее действующему порядку, до 2008 года. Если до 01.01.2008 они не будут оплачены, то необходимо применить налоговый вычет независимо от оплаты в первом налоговом периоде (месяце, квартале) 2008 года (пункты 1, 8, 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ).
Таким образом, если до 1 января 2008 года плательщик НДС не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приняты им на учет до 1 января 2006 года, то на основании пункта 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.
Как следует из материалов дела, в соответствии с требованиями Закона N 119-ФЗ общество провело инвентаризацию кредиторской задолженности, размер которой составил 56 664 560 рублей 19 копеек за неоплаченные товары, принятые к учету до 1 января 2006 года, в том числе 36 122 394 рубля 76 копеек по счету-фактуре МУП ВКХ "Водоканал" от 30.11.2000 N 2561. С учетом частичного погашения остаток задолженности по состоянию на 01.01.2008 составил 25 492 394 рубля 76 копеек, в том числе 4 248 733 рубля НДС, внесен обществом в справку о его кредиторской задолженности при применении учетной политики "по оплате". В общую сумму НДС, подлежащего вычету по уточненной декларации за I квартал 2008 года, включено 4 248 732 рубля 46 копеек НДС по счету-фактуре от 30.11.2000 N 2561 МУП ВКХ "Водоканал".
Пункты 8 и 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ о порядке применения налоговых вычетов по выявленной в результате инвентаризации кредиторской задолженности устанавливают в качестве критерия применяемую налогоплательщиком учетную политику для целей налогообложения до 01.01.2006, а не в последующие периоды.
Суд сделал правильный вывод о том, что общество, применявшее непосредственно до 01.01.2006 учетную политику по НДС "по оплате" и не реализовавшее по состоянию на эту дату право на налоговые вычеты в связи с отсутствием подтверждения оплаты товаров, имело право в силу пункта 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ применить в I квартале 2008 года вычеты сумм налога по товарам, принятым к учету до 01.01.2006 и не оплаченным до 01.01.2008. Наличие соответствующей задолженности перед МУП ВКХ "Водоканал" по состоянию на 31.12.2005 и 01.01.2008 подтверждено актами сверки между обществом и МУП ВКХ "Водоканал", соглашением о погашении задолженности от 07.06.2005 N 1-22/05/196, соглашением о реструктуризации задолженности от 02.04.2007 и документально налоговым органом не опровергнуто. Общество выполнило условия применения заявителем налоговых вычетов (получение товаров, их оприходование и использование в производстве).
Суд обоснованно отклонил довод налоговой инспекции о том, что сумма задолженности общества за поставленную воду и прием сточных вод должна быть списана в 2005 году в связи с истечением срока давности ее взыскания.
Как правильно указал суд, согласно пункту 2 статьи 198 Гражданского кодекса Российской Федерации исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
25 492 394 рубля 76 копеек составляет остаток признанной в соответствии с постановлением Главы городского самоуправления мэра города Краснодара от 24.11.1999 N 2062 задолженности по счету-фактуре от 30.11.2000 N 2561, вошедшей в мировое соглашение между МУП ВКХ "Водоканал" и обществом на общую сумму 77 081 928 рублей 66 копеек, утвержденное определением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.04.2001 по делу N А32-1809/01-51/48, во исполнение которого выданы исполнительные листы.
Право общества на применение налоговых вычетов и возмещение НДС основано на положениях статей 171 - 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006).
Трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется с момента возникновения у налогоплательщика права на вычет (возмещение) налога. В соответствии со статьей 2 Закона N 119-ФЗ право на налоговые вычеты по суммам НДС возникает у заявителя с учетом переходных положений.
Закон N 119-ФЗ не связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты в переходный период со сроком исковой давности возникшей кредиторской задолженности, поскольку иное противоречит самому смыслу его положений.
С учетом изложенного течение трехлетнего срока, предусмотренного статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации, следует исчислять с момента, указанного в Законе N 119-ФЗ, что корреспондируется с обязанностью поставщика уплатить сумму НДС в бюджет независимо от оплаты со стороны покупателя.
Кроме того, доводы налоговой инспекции не соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.07.2008 N 3596/2008.
Доводы кассационной жалобы не основаны на нормах права и направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судом. Согласно статье 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.
Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение решения суда (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.08.2009 по делу N А32-558/2009-56/16-34/126 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Судьи
Т.Н.ДРАБО
Е.В.ШИПУНОВА