Вопрос: ООО работает с применением упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения - доходы. Основной вид деятельности предприятия - производство кондитерских изделий недлительного хранения.
С 2010 года ООО планирует выбрать объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В связи с этим возникают следующие вопросы:
1. Для привлечения и сохранения клиентов согласно договорам поставки на продукцию собственного изготовления ООО обязано принять назад по возвратным накладным готовую продукцию с истекшим сроком реализации или продукцию, не имеющую товарный вид. Вся вышеназванная продукция списывается по внутренним актам и уничтожается.
Нужно ли учитывать этот момент при определении произведенных расходов, уменьшающих доход для целей налогообложения, если согласно ст. 346.17 п. 2 пп. 1 материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) были или будут учтены в составе расходов в момент погашения задолженности? Если да, то каким образом это отражается в книге доходов и расходов?
2. При переходе на 1 января на складе останутся запасы материалов и сырья. Часть из них будут оплачены только в 2010 году.
Нужно ли учитывать оплату сырья и материалов, полученных в 2009 г., но использованных и оплаченных в 2010 году, при определении произведенных расходов, уменьшающих доход для целей налогообложения, если согласно ст. 346.17 п. 2 пп. 1 материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности? Каким образом это отражается в книге доходов и расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 ноября 2009 года N 29 по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу 1. В связи с тем, что из письма не ясно в каком порядке происходит возврат продукции с истекшим сроком реализации или продукции, не имеющей товарный вид (с зачетом стоимости возвращенной продукции в счет будущих реализаций, либо с выплатой части стоимости возвращенной продукции, либо в ином порядке), дать ответ на вопрос не представляется возможным.
По вопросу 2. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а оплаченных после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин