Вопрос: ОАО (далее по тексту - налогоплательщик) имеет неурегулированные суммы задолженности (зависшие платежи) перед бюджетом, возникшие за период 1998-1999 г.г. Задолженность возникла в связи с неисполнением своих обязательств по перечислению денежных средств по оплате налогов в бюджет обслуживающей кредитной организацией (АКБ). Впоследствии в 2002 г. данный банк был признан банкротом и принято решение о ликвидации, согласно Определению Арбитражного суда г. Москвы. На момент ликвидации банк не исполнил свои обязательства перед налогоплательщиком по перечислению налоговых платежей в бюджетную систему РФ.
В распоряжении налогоплательщика имеется письмо от АКБ, на основании которого банк подтверждает факт списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика и перевода платежных документов на картотеку в связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете банка.
В соответствии с п. 3 ст. 59 НК РФ суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.
Налогоплательщик обратился с письмом N ВУ-102 от 26.05.09 г. в налоговую инспекцию с вопросом о признании долгов перед бюджетом по зависшим платежам как безнадежных к взысканию и об их списании с лицевого счета налогоплательщика.
Налоговая инспекция отказывает в списании безнадежных к взысканию долгов по налогам по причине того, что "в настоящее время Министерство финансов РФ разрабатывает изменения и дополнения в Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 и Приказ Минфина России от 15.06.2005 N 72н, утверждающие порядок и условия принятия решений о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по суммам налоговых платежей, списанных с расчетных счетов действующих организаций, но не перечисленных банками в бюджет.
Прошу дать письменное разъяснение по применению положения п. 3 ст. 59 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.10.2009 N 13Ц-224 по вопросу применения пункта 3 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 59 Кодекса суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с пунктом 1 указанной статьи в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.
Следует отметить, что пункт 3 статьи 59 Кодекса распространяется на задолженность банков, которая образовалась вследствие неперечисления ими в бюджетную систему Российской Федерации соответствующих сумм налога, сбора, пеней и штрафов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Пункт 3 статьи 59 Кодекса не применяется в отношении задолженности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
При наличии документов, подтверждающих факт списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, обязанность налогоплательщика признается исполненной.
Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят в первом чтении проект федерального закона N 269777-5 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов", внесенный Правительством Российской Федерации. Законопроект размещен на сайте Минфина России в сети Интернет 14 августа 2009 года.
Законопроектом, в частности, предусматривается списание недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных в силу статьи 59 Кодекса, безнадежными к взысканию, в порядке, утвержденном ФНС России.
Полагаем, что для реализации пункта 3 статьи 59 Кодекса не требуется внесение изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин