Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом о порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат по листам нетрудоспособности сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
Вместе с тем, размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать указанные суммы.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает указанные суммы, налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, если такие доплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Обращаем внимание, что письма Минфина России по данному вопросу, на которые ссылается ФНС России, подготовлены в связи с конкретными обращениями налогоплательщиков и являются ответами на поставленные налогоплательщиками вопросы. Соответственно, в этих письмах Минфина России внимание акцентировано на тех нюансах применения статьи 255 Кодекса, которые не ясны налогоплательщику.
В случаях, когда из обращения налогоплательщика следует, что для него является очевидной возможность учета в целях налогообложения прибыли определенных расходов на оплату труда при условии, что соответствующие выплаты (доплаты) предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, Минфин России полагает возможным не разъяснять налогоплательщику дополнительно данное обстоятельство.
Различия в оформлении и структуре разъяснений Минфина России, направляемых налогоплательщикам по идентичным вопросам, не свидетельствуют об изменении мнения Минфина России о порядке применения соответствующих положений Кодекса в случаях, когда сами эти положения Кодекса не изменялись.
2. Статьей 24 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года пункт 15 статьи 255 Кодекса признан утратившим силу.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Кодекса с учетом статьи 270 Кодекса в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в статье 255 Кодекса.
Таким образом, по нашему мнению, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем в 2010 г. пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную на 2010 г. Федеральным законом от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", налогоплательщик имеет право в 2010 году учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями пункта 25 статьи 255 Кодекса, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
Что касается мнения ФНС России об отсутствии оснований учитывать с 1 января 2010 года указанные доплаты в составе расходов на оплату труда, как не связанные с исполнением работником трудовых обязанностей в период заболевания, сообщаем, что ввиду открытости перечня расходов, указанных в статье 255 Кодекса, а также юридико-технического оформления данного перечня в качестве поименованных "в частности" расходов, такое мнение ФНС России Департаментом не поддерживается.
Кроме того, следует учитывать, что согласно статье 41 Трудового кодекса Российской Федерации в коллективном договоре определяются не только формы, системы и размеры оплаты труда, непосредственно связанные с исполнением работником его трудовой функции, но и другие вопросы, вытекающие из отношений социального партнерства работника и работодателя.
Основываясь на вышеизложенном полагаем, что статья 255 Кодекса позволяет учитывать в целях налогообложения прибыли выплаты, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в данной статье Кодекса, за исключением выплат, прямо поименованных в статье 270 Кодекса.
Директор Департамента
И.В. Трунин