Вопрос: Подлежит ли декларированию как доход в следующем за отчетным годом периоде возврат налоговыми органами налогоплательщику излишне уплаченных денежных сумм в виде налогов и сборов? Декларации о доходах и по ЕСН по итогам года подаются мной, как налогоплательщиком, в связи с осуществлением профессиональной деятельности.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу декларирования в качестве дохода суммы излишне уплаченных налогов и сборов, возвращенной налогоплательщику налоговыми органами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Излишне уплаченные суммы налогов и сборов, возвращенные налоговыми органами, не являются доходами, полученными от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, и не подлежат налогообложению ЕСН и налогом на доходы физических лиц, а, следовательно - и декларированию за налоговый период, в котором такие суммы были получены.
При этом следует учитывать, что в случае возврата излишне уплаченной суммы ЕСН потребуется корректировка суммы задекларированного дохода, при расчете которого за прошлый налоговый период такие суммы ЕСН были учтены в расходах при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин